注册会计师考试:审计程序与具体认定联系

1.管理层认定与具体审计目标可归纳如下：

（1）各类交易和事项相关的认定—针对利润表项目

①发生：记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关。（多计，使用逆查法）

②完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录。（少计，使用顺查法）

③准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。（仅与金额有关）

④截止：交易和事项已记录于正确的会计期间。（三种路径查，教材347页给出营业收入的截止测试为例）

⑤分类：交易和事项已记录于恰当的账户。

（2）与期末账户余额相关的认定—针对资产负债表项目

①存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的。

②权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。

③完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。

④计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。

（3）与列报和披露相关的认定—针对财务报表附注

①发生及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。

②完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。

③分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。

④准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。

2.第九章审计程序的种类可以实现的认定

（1）检查包括检查文件记录和检查有形资产

检查文件记录与所有认定相关。

检查有形资产主要用于实质性程序，与存在、完整性认定相关。

（2）观察

观察属于时点证据，观察程序适用于风险评估程序、控制测试和实质性测试程序。

观察可以实现存在、完整性认定。

（3）询问

询问适用于风险评估程序、控制测试和实质性测试程序。

询问除计价和分摊，其他认定均可以实现。

询问证明力不强，应结合其他程序进行。

（4）函证

函证适用于实质性程序。

函证与存在、发生、计价和分摊、准确性、所有权有关。函证最能够证明存在认定。

（5）重新计算

重新计算适用于实质性细节测试。

重新计算与计价和分摊、准确性认定相关。

（6）重新执行

重新执行适用于控制测试。

（7）分析程序

分析程序适用于风险评估、实质性程序和审计结束时对财务报表的总体复核，其中风险评估阶段和总体复核阶段必须使用分析程序。

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