注册会计师考试《会计》辅导:追溯调整法

追溯调整法原理是指假定一开始就已采用新政策，因此将现有处理调为新政策下的处理。

追溯调整法分为两部分：编制调整分录；调整报表项目和附注。

1.调整分录的编制

追溯调整的思路可分为三步：

第一步，还原旧政策的会计处理；

第二步，完成新政策的会计处理；

第三步，调整差异。（新政策＝旧政策＋差异）

以前年度损益用“利润分配--未分配利润”科目替代。

需调整的项目通常有4项：有关的资产、负债或所有者权益科目；递延所得税（税法不承认会计政策变更，只改变账面价值，不改变计税基础，无需调整应交所得税，但产生暂时性差异，应确认递延所得税项目）；盈余公积；未分配利润。

2.调整报表项目和附注

假设会计政策变更日为2010年1月1日，调整的报表为2010年报。

（1）调整资产负债表项目

调整2010年资产负债表项目的期初数（2010年初即2009年末），调整项目为四个：有关资产负债所有者权益项目、递延所得税资产或负债、盈余公积和未分配利润。

（2）调整利润表项目

调整2010年利润表项目的上期数（即09年金额），调整项目为四个：收入费用、所得税费用、净利润和每股收益。

（3）所有者权益变动表项目的调整

调整2010年所有者权益变动表“会计政策变更”项目中的上年金额（08年末余额），调整项目为：盈余公积，未分配利润。

调整2010年所有者权益变动表“会计政策变更”项目中的本年金额（09年末余额），调整项目为：盈余公积，未分配利润。

注：在所有者权益变动表中，“会计政策变更”项目是“上年年末余额”大项目下的小项目。

（4）在附注中对报表项目调整予以说明。

小结：

①报表项目调整：主要调整本期报表的期初数或上年数（但所有者权益变动表“会计政策变更”项目 是“上年年末余额”，其“上年金额”是两年前的余额），无需调整现金流量表。

②税法不承认会计政策变更，调整只改变资产或负债的账面价值，不改变计税基础，无需调整应交所得税，但可能产生暂时性差异，应确认递延所得税负债或资产。

③不使用“以前年度损益调整”科目，没有中间步骤，调整的损益直接计入“利润分配--未分配利润”科目。

特殊情况：

会计政策变更发生在期中，对当年业务的调整可以直接计入当期损益。

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